关于委托人对资金信托是否进行终止确认的思考
财政部于2005年1月颁布了《信托业务会计核算办法》(以下简称《核算办法》)。《核算办法》的出台对信托业务的会计核算提出了统一的要求和规范，结束了信托投资公司在进行信托业务核算时各自为政的状况。
《核算办法》提出了对信托财产进行“终止确认”的概念，其具体含义是指“将信托财产从其账上和资产负债表内转出”。终止确认主要是针对信托关系三方当事人之一-委托人的会计核算而言，即“委托人设立信托时，应视信托财产所有权上相关的风险和报酬是否已实质性转移，判断信托财产是否应终止确认”。根据这一原则，《核算办法》规定，委托人同为受益人且为唯一受益人的，委托人不应终止确认信托财产，仍应将其保留在自己的资产负债表内。同时根据《核算办法》的规定，未终止确认的信托财产，由委托人在原资产对应的会计科目下增设“信托财产”明细科目，并对该信托财产提取资产减值准备。
在具体操作中，如果信托财产为固定资产、无形资产或者财产权等形态的资产，即信托类型为财产信托时，按照上述规定进行会计核算没有太多问题，但如果信托财产为货币资金，即信托类型为资金信托时，按照上述规定进行会计核算将面临很多问题，包括法律上的问题和会计处理上的问题。
首先，从信托的法律意义来看，我国《信托法》规定，信托是“委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的进行管理或者处分的行为”。由此定义可以看出，信托的设立以信托财产转移到受托人名下为前提。而且根据《信托法》的规定，对于信托财产，如果法律、法规规定应当办理登记手续的，应当依法办理信托登记，且以办理了信托登记作为信托财产转移的标志。如果信托财产是货币资金，不需要履行登记手续的，则以货币资金交付给受托人作为信托财产转移的标志。因此信托设立后，信托资金完全转移到受托人名下，由受托人进行管理和运用。如果委托人对信托资金不进行终止确认，还将其保留在自己的资产负债表内，则意味着信托资金没有转移到受托人名下，这不符合《信托法》对信托的定义。其实，这种与《信托法》的矛盾不只涉及货币资金类型的信托财产的终止确认问题，也涉及其他类型的信托财产的终止确认问题。也就是说，对于所有类型的信托财产，只要委托人不终止确认，都会产生同样的问题。
其次，从实际控制权的归属来看，信托资金交付给受托人之后，资金的控制和运用的权利也完全转移给受托人，即受托人可以根据信托合同约定的方式自由地对信托资金加以运用，包括发放贷款、进行投资等各种方式。委托人已完全丧失对信托资金的控制和自由运用的能力。根据国际会计准则第39号中对于金融资产的终止确认的有关规定，即“当对构成金融资产或金融资产的一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该项金融资产或该部分金融资产”。由此可见，在信托财产为货币资金的情形下，委托人一旦将信托资金交付给受托人，就应当对信托资金进行终止确认。
第三，委托人不终止确认信托资金将会导致委托人和信托项目对同一项资产的具体形态的记录产生不一致的现象。根据《核算办法》的规定，委托人是唯一受益人时，不终止确认信托资金，在会计处理上需要在委托人原对应的会计科目(即现金或银行存款)下设“信托财产”二级科目，以表明该部分现金或银行存款已经设立了信托。在这种情形下，对委托人而言，信托财产的形式仍然表现为货币资金形态，而且在信托的存续期内自始至终都将是货币资金形态。但对于信托项目而言情况就不同了。在刚刚取得信托资金时，信托项目下反映信托资金的初始形态同样为货币资金，但很快信托资金会以各种形式加以运用，进而改变其资产形态，比如会变为贷款、投资等其他形式的资产，而委托人的账上和资产负债表仍然反映为货币资金。这样，委托人和信托项目对该项信托财产的具体形态的记录就会产生不一致的现象，这不利于委托人了解信托财产的真实情况。
第四，委托人不终止确认信托资金将导致无法提取资产减值准备。根据《核算办法》的规定，委托人未终止确认的信托财产为固定资产、无形资产或长期股权投资的，应由委托人负责提取资产减值准备，但《核算办法》未明确规定委托人未终止确认的信托财产为货币资金的，应由谁负责提取减值准备。由于信托资金在委托人的账上和资产负债表中始终反映为货币资金，因此委托人无必要提取资产减值准备，但在信托项目的账上和资产负债表内，信托资金已转变为其他形态的资产，可能发生资产减值损失，但在委托人未终止确认信托资金的条件下，信托项目也无法对信托财产提取资产减值准备，这样信托财产的实际风险状况将不能得到如实的反映，不符合会计的谨慎性原则。
综上所述，对于资金信托，无论委托人是否为唯一的受益人，委托人都应该对信托财产进行终止确认。信托财产终止确认后，与信托财产有关的所有会计信息的账务处理，包括计提资产减值准备等等，统一由信托项目进行。委托人的会计处理则简化为：借记“信托受益权”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。之后，委托人身份角色转换为受益人，此后有关信托财产的会计处理完全从受益人的角度进行。
金融会计·任斐
网站声明：本文“关于委托人对资金信托是否进行终止确认的思考”资源信息来自互联网，以学习交流为目的，整合法律法规、政府官网及互联网相关知识，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如果发现有涉嫌抄袭的内容，请联系我们，并提交问题、链接及权属信息，一经查实，本站将立刻删除涉嫌侵权内容。
相关阅读
-
公益信托当事人对公益事业管理机构的违法行为有权起诉（第73条）详细阅读
【条文】 第七十三条公益事业管理机构违反本法规定的，委托人、受托人或者受益人有权向人民法院起诉。 【释义】 本条是关于公益信托当事人对公益事业管理机构的违法行为有权起诉的规定。 本法规定的公益事业管理机构是对公益信托实施管理和监督的机构。本法赋予公益事业管理机构的职权是：公益信托的设立和确定...
-
信托当事人进行信托活动必须遵循的原则（第5条）详细阅读
【条文】（提示：本文已由www.trustlaws.net重新编辑）第五条信托当事人进行信托活动，必须遵守法律、行政法规，遵循自愿、公平和诚实信用原则，不得损害国家利益和社会公共利益。【释义】（提示：本文已由www.trustlaws.net重新编辑）本条是关于信托当事人进行信托活动必须遵循的原则的规定。本条规定信托当事人进行信托活动必须遵守以下原则...
-
第四章 信托当事人（第二节 受托人）（第24-42条）详细阅读
第二节受托人 本节内容提要 受托人在信托三方当事人中，处于掌握、管理和处分信托财产的中心位置。因此，受托人的地位和作用是很关键的，各国的信托立法均突出体现受托人的内容。本节共设18条，主要内容包括：（1）受托人的资格：受托人应当是具有完全民事行为能力的自然人，法人。（2）受托人的权利。具体见下文。（3）受托人的义务。具体...
-
信托关系的当事人详细阅读
根据我国《信托法》第3条的规定，信托关系的当事人主要包括委托人、受托人和受益人。 1、委托人：是信托的创设者，他应当是具有完全民事行为能力的自然人、法人或者依法成立的其他组织。委托人提供信托财产，确定谁是受益人以及受益人享有的受益权，指定受托人，并有权监督受托人实施信托。我国信托法特别强调委托人的监督权，明确...
-
看清信托三方当事人权利义务详细阅读
信托是建立在信任基础上的一种财产管理制度。与委托、代理制度不同，在信托关系中，包含三方当事人：委托人、受托人和受益人。 其中，委托人是信托的创设者，也即委托人是提供信托财产的人。委托人需要选定受托人，并确定谁是受益人以及受益人享有的受益权。 受托人在信托三方当事人中，处于掌握、管理和处分信托财产的中心位置...
-
论信托受益人的追踪权详细阅读
一、信托受益权概述 现代信托制度起源于13世纪英国较为流行的“USE”（用益）。“用益”的基本设计是土地所有权人将土地所有权转让给受托人，但在转让时指定受益人（诸如僧侣、教会、子女或者该土地所有者本人等）享有经营该土地所生收益。一直到15世纪中期，衡平法通过大法官法院的若干判例，USE才得到法律的执行。无论具体日期何...
-
第四章 信托当事人（第一节 委托人）（第19-23条）详细阅读
第四章信托当事人 本章内容提要 信托当事人是指与信托有直接利害关系或者权利义务关系的人。从本法第三条的规定可以看出，信托当事人包括委托人、受托人和受益人，他们作为实施信托活动的主体，是本法的重点规范内容。本章共31条，对信托当事人的定义、范围和基本权利义务等做出了规定。在公益信托中，信托监察人也可视同信...
-
信托当事人有什么权利义务详细阅读
信托从字面意思上来看，是一种特殊的财产管理制度和法律行为，同时又是一种金融制度，信托与银行、保险、证券一起构成了现代金融体系。信托当事人一般包括委托人、受托人、受益人三种人，那么信托当事人有什么权利义务？下面法律知识网小编为您详细解答，希望对大家有帮助。 一、信托当事人 根据《中华人民共和国信托法》（以下...
-
公益信托受托人辞任条件详细阅读
核心内容：信托人有公益信托人之分，那么公益信托人是如何进行要求其辞任的条件的呢？需要满足什么条件才能达到要求的呢？结合相关的法条进行分析，法律知识网小编希望下文内容，对你有所帮助。 第六十六条公益信托的受托人未经公益事业管理机构批准，不得辞任。 【释义】本条是关于公益信托受托人辞任的规定。 关于私益信托...
-
如何使受益人免受财务管理之累详细阅读
核心导语：信托管理的因为有时候不能经常时刻进行管理，而有可能因为一些客观主管的原因存在，二导致出现了一些不可避免的问题，为了减少受益人在财务管理之中受累，那么就有学者提出进行保险信托和信托管理进行相应结合，法律知识网小编下文与您一起探讨。 在现实生活中，当保险事故一旦发生时，保险受益人常常会因为如下情形不能妥...